Korábban már foglalkoztunk azzal, hogy kell vagy nem kell, és ha igen, mikor kell a külföldi vállalkozásoknak adószámot igényelniük. (Korábbi cikkek: Külföldiek mint magyar áfaalanyok, avagy mikor kell adószámot igényelni? 1, Külföldiek mint magyar áfaalanyok, avagy mikor kell adószámot igényelni? 2) E cikksorozatot gyakorlati példákkal folytatjuk.
Tegyük fel, hogy egy hazai irodaház takarítását külföldi cégre bízzák. A munkát ellátó szlovák adóalanynak nincs sem székhelye, sem állandó telephelye Magyarországon. A takarítás áfa szerinti teljesítési hely szempontjából főszabály szerinti szolgáltatásnak minősül, tehát adóalany megrendelő esetén ott adózik, ahol a megrendelő gazdasági céllal letelepedett. Amennyiben a szlovák adóalany szolgáltatását magyar megrendelő részére nyújtja (példánkban ez lehet maga az irodaház vagy annak egy bérlője), a teljesítési hely (a takarított ingatlan fekvésétől függetlenül is) Magyarországon lesz.A főszabály szerinti szolgáltatások esetében az adó fizetésére a megrendelő kötelezett, amennyiben
- a szolgáltatás nyújtójának a teljesítési hely országában (tehát Magyarországon) nincs gazdasági célú letelepedettsége (tehát sem székhelye, sem a teljesítéssel legközvetlenebbül érintett állandó telephelye),
- és a megrendelő adóalany (tehát legalább magyar adószámmal rendelkezik).
Láthatjuk, hogy jelen esetben a fenti két feltétel mindegyike maradéktalanul teljesül, így a Közösségen belüli szolgáltatásnyújtás kapcsán fordított adózást kell alkalmazni. Azaz a szlovák adóalany szlovák adószáma alól áfa felszámítása nélkül fog számlázni, a magyar 27%-os áfát pedig a magyar adóalany megrendelő fogja saját áfa bevallásában felszámítani, és ha egyébként jogosult levonni az áfát, ugyanabban a bevallásban veszi figyelembe ezt is. Ebben az esetben tehát a szlovák társaságnak nem merül fel adófizetési kötelezettsége Magyarországon, így nincs bejelentkezési kötelezettsége sem.
Mindez kétségtelenül kényelmes és költséghatékony a magyar megrendelő számára is, hiszen neki az áfát nem kell finanszíroznia, az csupán egy könyvelési és bevallási tétel lesz számára.
A helyzet buktatója azonban az, ha a szlovák adóalany áfa szerinti székhelye, vagy a teljesítéssel közvetlenül érintett telephelye mégis Magyarországon van. Ez ugyanis lehetséges. Egy szlovák adóalany, azaz szlovák bejegyzésű cég áfa szerinti székhelye vagy telephelye bizony lehet Magyarországon, ha a cég ügyvezetési döntéseinek helyszíne Magyarország, vagy ha itt rendelkezik a szolgáltatás nyújtásához kapcsolódó személyzettel és eszközökkel.
Figyeljünk tehát jól, ha szlovák üzleti partnerünk gond nélkül és folyékonyan beszél magyarul, esetleg a szomszédban lakik, és cége, autója csak látszólag szlovák. Akkor is gondba kerülhetünk, ha a takarítást magyar származású alkalmazottak végzik, akik takarító eszközeiket fogva naponta nem utaznak „vissza” Szlovákiába.
Ekkor ugyanis az áfa mentes számlázás nem működik. Ilyen esetben a külföldi nem mentesül a magyar adószám igénylés alól és számláját is 27% áfával terhelten kell kiállítania. A megrendelő magyar cég pedig kénytelen a 27%-os magyar áfát a gyakorlatban is finanszírozni.