A jelenleg hatályos áfairányelv külön kezeli azt az esetet, ha egy adóalany egy másik tagállamba vevői készlet céljára szállít árukat, úgy, hogy a szállítás időpontjában a szállító már ismeri a vevő személyazonosságát, de a beszállításkor az árut a vevő raktárába tárolja be, és a vevő csak később hívja le, és használja fel a készletet.
Bár az irányelv jelenleg is lehetővé teszi az ilyen esetek egyszerűbb kezelését, azonban ezzel nem minden tagállam él, és vannak olyan országok is, ahol a könnyítést csak viszonosság esetén adják meg. Az általános szabályok szerint, ilyen esetben az eladónak már a beszállításkor egy vélelmezett közösségen belüli termékértékesítést / termékbeszerzést kell jelentenie a rendeltetési ország irányába, melyet a lehíváskor egy belföldi értékesítés is követ. Ehhez a beszállítónak áfaszámot kell igényelnie a készletezés országában.
Az új, egyszerűbb eljárást biztosító rendelkezéseket az úgynevezett Short-term Quick Fixes csomag (melyről korábbi bejegyzésünkben részletesen is olvashat) alapján minden tagállamnak kötelezően be kell vezetnie, nem függ a tagország mérlegelésétől, így a közösség teljes területén egységes lesz. Ezután az eladónak nem kell a rendeltetési államban áfa szerinti nyilvántartásba vetetnie magát, és így elkerülhető a belföldi értékesítési helyzet azzal, hogy a közösségen belüli termékértékesítés csak a lehívás időpontjában történik meg. Ehhez azonban az alábbi feltételeket kell teljesíteni:
- az eladó és a jövőbeli vevő egyaránt adóalanyok kell legyenek;
- mind az eladó, mind a vevő szigorú nyilvántartást kell vezessen a másik tagállamba feladott / másik tagállamból fogadott árucikkekről, azok beérkezéséről és lehívásáról;
- a vevői készlet egyszerűsítés mellett folytatott tranzakciókat külön be kell majd vallani az összesítő nyilatkozatban is, amely az egyszerűsítés feltételévé válik;
- az eladónak a fuvarozás előtt ismernie kell a jövőbeli vevő a fogadó államban érvényes adószámát, melyről az összesítő jelentésben szintén nyilatkozni kell;
- az eladónak nem lehet székhelye vagy állandó telephelye a készletet fogadó tagállamban;
- az egyszerűsítés csak a tagállamok közötti közösségi ügyletekre alkalmazható, az importra, az exportra és a belföldi ügyletekre nem;
- a termékek maximum 12 hónapig tarthatók a másik tagállambeli lehívásos készleten, e határidőn belül az értékesítésnek, azaz a vevői készlet lehívásának meg kell történnie;
- a fenti határidőn belül a jövőbeli vevő személye megváltozhat, melyet a nyilvántartásokban át kell vezetni és az összesítő nyilatkozatban az adóhatóságnak is be kell jelenteni – az új vevő továbbra is csak olyan adóalany lehet, aki rendelkezik a készletezés országa szerinti adószámmal;
- lehetőség van a készletre áthozott termékek eredeti eladóhoz való visszaszállítására is a 12 hónapos határidőt megelőzően – ezt szintén dokumentálni kell, és az összesítő nyilatkozatban is be kell jelenteni.
Ha a feltételek nem teljesülnek, az eladónak be kell jelentkeznie az áfanyilvántartásba és áfaszámot kell igényelnie a készletezés szerinti tagállamtól. Például, ha
- letelik a 12 hónapos határidő;
- ha a készletre áthozott termékek megsérülnek vagy megsemmisülnek, és azokat a határidőn belül nem szállítják vissza az eredeti eladóhoz;
- ha a termékeket nem az eredeti eladóhoz szállítják vissza;
- ha az eredeti vevő, vagy a helyette bejelentett módosított vevő nem veszik át a terméket és azt mégis másnak értékesítik;
- ha a terméket a készletről más ország felé értékesítik vagy szállítják, legyen az akár harmadik ország vagy másik tagállam.
Ez utóbbi esetekben az eladó a készlet országa szerinti adószámra egy vélelmezett adómentes közösségen belüli termékértékesítést hajt végre, illetve a fogadó országban egy vélelmezett közösségi beszerzést. Majd a készlet országa szerinti adószámáról kezeli tovább a készletet, pl. értékesíti belföldön vagy más tagállambeli, illetve harmadik országbeli vevőnek az áru tényleges mozgásától függően.
Amennyiben az Ön cége is érintett a vevői vagy konszignációs készletek fogadásában, illetve ilyen készlettel dolgoznak más tagállamokban, úgy érdemes adótanácsadó bevonásával felkészülni a változásokra.
Bár Magyarország, a viszonosság igénye nélkül, már ma is biztosítja a vevői készlet egyszerűsítést minden adóalany számára, persze a meghatározott feltételek mellett, az EU javaslatára hazánkban a most bevezetett módosítások érintik majd a magyar gyakorlatot is. Jelentős többletadminisztrációs feladatokra és új üzleti partnerek megjelenésére készülhetünk a vevői készlet uniós újraszabályozása hatására.
Az összesítő nyilatkozatban való bevallási kötelezettség, a 12 hónapos határidő, a vevő személyének, illetve az abban bekövetkezett változás bejelentése, a megsérült vagy elveszett készlet bejelentése és adózása számunkra is új feladatokat eredményeznek. Új üzleti partnerek megjelenésére is számíthatunk továbbá, hiszen az egységes uniós kezelés olyan tagországokban is életre hívja a lehívásos készlet egyszerűsítés lehetőségét, melyek korábban nem éltek ezzel: például Németország, mely legjelentősebb gazdasági partnerünk.
Továbbá fel kell készülni az új rendszerrel kapcsolatos adóhatósági vizsgálatokra is. Az összesítő jelentés adatait az uniós tagországok automatikus információcsere keretében fogják megosztani egymással, így az eltéréseket az adóhatóságok várhatóan kiemelten fogják ellenőrizni.
A téma következő cikkei:
Gyorsintézkedések élesben 1. rész
Gyorsintézkedések élesben 3. rész – Az adószám kötelező ellenőrzése
Gyorsintézkedések élesben 4. rész – A láncértékesítések egységes kezelése
Gyorsintézkedések élesben 5. rész - Két tagállam közötti árufuvarozás igazolása