Ismét szigorúbbá vált a hazai transzferár szabályozás. Ahogyan azt már több cikkünkben is írtuk, Magyarország 2017 végén átültette a háromszintű transzferár nyilvántartási kötelezettséget, amely fődokumentumból, helyi dokumentumból és az úgy nevezett országonkénti jelentésből áll. Jelen blogbejegyzésünkben a fődokumentum és a helyi dokumentum kötelező adattartalmát szeretnénk Önöknek bemutatni.
A fődokumentum tartalma:
- a csoport szervezeti felépítés: ábra a csoport jogi és tulajdonosi struktúrájáról, valamint a szervezetek földrajzi elhelyezkedéséről;
- a csoport bemutatása:
- az üzleti eredmény mozgatórugói;
- a csoport öt legjelentősebb termékéhez és szolgáltatásához, továbbá a csoport forgalmának legalább 5%-át kitevő termékéhez és szolgáltatásához tartozó ellátási lánc bemutatása árbevétel szerint (akár táblázat vagy grafikon formájában is);
- a csoport tagjai közötti, jelentős szolgáltatási megállapodásokról – kivéve a kutatás-fejlesztési szolgáltatások – szóló lista, a megállapodások rövid leírása, beleértve a jelentős szolgáltatásokat nyújtó fő helyszínek kapacitásainak leírását, valamint a transzferár-képzési politikát a szolgáltatási költségek allokálására és a csoporton belül fizetendő szolgáltatási díjak meghatározására vonatkozóan;
- a csoport már bemutatott legjelentősebb termékeinek és szolgáltatásainak főbb földrajzi piacai;
- tömör funkcionális elemzés, amely bemutatja az egyes csoporton belüli szereplők értékteremtéshez való hozzájárulását, különösen az elvégzett kulcsfontosságú funkciókat, a jelentős viselt kockázatokat, a jelentős felhasznált eszközöket;
- az üzleti évben megvalósult jelentős üzleti átszervezésekhez, felvásárlásokhoz (akvizíciókhoz) és üzletágak értékesítéséhez kapcsolódó tranzakciók;
- a csoport immateriális javainak bemutatása:
- a csoport immateriális javak fejlesztését, tulajdonlását és hasznosítására vonatkozó átfogó stratégiája, beleértve a fő kutatás-fejlesztési létesítmények és a kutatás-fejlesztési menedzsment földrajzi elhelyezkedését is
- a jelentős immateriális javak vagy azok csoportjainak, továbbá azok jogi tulajdonosainak felsorolása;
- az immateriális javakra vonatkozó, kapcsolt vállalkozásokkal kötött megállapodások felsorolása, beleértve a költség-hozzájárulási megállapodásokat, legfontosabb kutatási szolgáltatási és licenc megállapodásokat;
- a csoport transzferár-megállapítási politikájának általános leírása a kutatás-fejlesztési és az immateriális jószágok vonatkozásában;
- a kapcsolt vállalkozások közötti, az érintett üzleti év során bekövetkezett bármely, immateriális jószágban fennálló jelentős érdekeltség átengedésének általános bemutatása, beleértve a kapcsolt vállalkozásokat, az országokat és az átengedésért kapott vagy nyújtott kompenzációt;
- a csoporton belüli pénzügyi tevékenység:
- a csoport finanszírozásának általános bemutatása, beleértve a nem kapcsolt hitelezőkkel kötött jelentős finanszírozási megállapodásokat is;
- a csoport valamennyi olyan tagjának azonosító adatai, amely a csoport részére központi finanszírozást nyújt, beleértve az országot, amelynek joga irányadó a finanszírozó szervezet működésére, továbbá a szervezet tényleges üzletvezetésének helyét;
- a csoport a kapcsolt vállalkozások közötti finanszírozási megállapodásokat illető általános transzferár-megállapítási politikája;
- a csoport pénzügyi és adózási helyzete:
- a csoport üzleti évre vonatkozó éves konszolidált beszámolója, ennek hiányában egyéb pénzügyi beszámolási, szabályozási, belső menedzsment, adózási vagy egyéb célból készített beszámoló;
- a csoport hatályos egyoldalú szokásos piaci ár megállapítására vonatkozó megállapodásainak felsorolása és rövid bemutatása, továbbá más adózási megállapodásokat (ideérve többek között a feltételes adó-megállapítási határozatokat), amelyek a jövedelem országok közötti elosztásával kapcsolatosak; és
- a fődokumentum elkészítésének időpontját.
A helyi dokumentum tartalma:
- az adózó ügyvezetésének (menedzsmentjének) felépítése: szervezeti ábra, és azok megnevezése, akiknek az ügyvezetés jelentést tesz és azon országok megnevezése, ahol e személyek a központi irodájukat fenntartják;
- az adózó üzleti vállalkozásának, tevékenységének és stratégiájának részletes bemutatása, beleértve, hogy az adózó érintett volt-e üzleti átszervezésnek vagy immateriális javak átadásának a jelen vagy az előző adóévben, esetleg történt-e olyan átszervezés, átruházás, amely hatással volt rá, és hogyan hatottak ezek az adózóra;
- az adózó legfontosabb versenytársai;
- az egyes ellenőrzött ügyletek, illetve egyes összevont ellenőrzött ügyletek adatai;
- az ellenőrzött ügylet bemutatása (például gyártási szolgáltatások beszerzése, termékek beszerzése, termékek eladása, szolgáltatások nyújtása, kölcsönnyújtás, pénzügyi és teljesítési garanciák biztosítása, immateriális javak licencbe adása) és a környezet, érintett piac bemutatását, amelyben az ügylet létrejön;
- az ellenőrzött ügyletben részes más kapcsolt vállalkozások elnevezése, székhelye, belföldi illetve külföldi adószáma, ennek hiányában cégjegyzékszáma (nyilvántartási száma) és a cégjegyzéket (nyilvántartást) vezető bíróság (hatóság) megnevezése és székhelye, a kapcsolt vállalkozási viszony alapjának megjelölése;
- az ellenőrzött ügylet alapján az adóévben kifizetett vagy befolyó fizetések összege az ügyletben résztvevő felek szerinti bontásban;
- a szokásos piaci ár meghatározása szempontjából jelentős, az ellenőrzött ügylet alapjául szolgáló szerződés adóévben hatályos összes változatának másolata, amennyiben a szerződést nem írásban kötötték, akkor tartalmának részletes leírása;
- az ellenőrzött ügyletben érintett kapcsolt vállalkozások részletes összehasonlító és funkcionális elemzése, beleértve a korábbi évekhez képest bekövetkezett változásokat;
- a legmegfelelőbb szokásos piaci ár megállapítására vonatkozó módszer megnevezése, figyelemmel az ügylet természetére, fajtájára, az elérhető összehasonlító adatokra, továbbá a kiválasztás indoka;
- amennyiben releváns, a tesztelt félnek választott kapcsolt vállalkozás és a választás indokolása;
- a szokásos piaci ár megállapítására vonatkozó módszer alkalmazásakor figyelembe vett fontosabb előfeltételezések összefoglalása;
- amennyiben releváns, a többéves összehasonlító elemzés magyarázata;
- a kiválasztott belső és külső összehasonlító ügyletek felsorolása és jellemzése, és azon független vállalkozások releváns pénzügyi adatainak bemutatása, amelyekre a szokásos piaci ár elemzésében támaszkodtak, beleértve az összehasonlító elemzés módszertanának leírását és az információk forrását;
- az összehasonlíthatóságra vonatkozó kiigazítások és részletes indokolásuk, továbbá annak megjelölése, hogy a kiigazítás a tesztelt fél, az összehasonlító független ügylet vagy mindkettő adataiban történik;
- annak bemutatása, hogy az ellenőrzött ügyletek során a kiválasztott szokásos piaci ár megállapításának módszerén alapuló szokásos piaci árnak megfelelően alakították ki az árat;
- a szokásos piaci ár megállapítására vonatkozó módszer alkalmazása során felhasznált pénzügyi információk összefoglalása;
- annak lényegre törő bemutatása, hogy a szokásos piaci ár megállapítására vonatkozó módszer alkalmazása során felhasznált pénzügyi adatok hogyan köthetők az adózó beszámolójában foglalt adatokhoz;
- az ellenőrzött ügylet tárgyában folyamatban lévő vagy lezárt, a szokásos piaci ár megállapításával összefüggő eljárással kapcsolatban az eljáró szervezetek megnevezése, székhelye, ügyszáma, az eljárás kezdete és befejezése, a jóváhagyásra benyújtott, a hatóság által vitatott vagy jóváhagyott szokásos piaci ár.
- azoknak a hatályos egy-, két- vagy többoldalú, szokásos piaci ár-megállapítási megállapodásoknak, valamint más adózási megállapodásoknak (ideértve többek között a feltételes adó-megállapítási határozatokat) a másolata, amelyet nem az állami adó- és vámhatóság adott ki, és amelyek az adózó nyilvántartási kötelezettség alá eső ellenőrzött ügyleteire vonatkoznak;
- a helyi dokumentum elkészítésének időpontját.
Az ellenőrzött ügyleteket összevontan is be lehet mutatni, ha az összevonás az összehasonlíthatóságot nem veszélyezteti, és a szerződések tárgya azonos, teljesítésük minden lényeges feltétele előre rögzített és azonos, vagy a feltételek között az eltérések nem jelentősek, esetleg egymással szorosan összefüggnek. Az összevonást a helyi dokumentumban meg kell indokolni.
