Mint számos másik határidő esetében a határokon átnyúló adótervezési konstrukciókra vonatkozó adatszolgáltatási kötelezettség teljesítésében is haladékot kaptak az érintettek a koronavírus járványra való tekintettel. Ugyanakkor mivel az új szabályok 2020. július 1-jén hatályba léptek, és az év második felében létrejövő konstrukciókra még akkor is vonatkoznak, ha csak januártól kell ténylegesen adatot szolgáltatni ezekről, érdemes felkészülni a leendő feladatokra. Cikkünkben a NAV útmutatóját foglaljuk össze, mely kiegészíti a témában megjelent korábbi írásunkat.
Mi is az, amiről adatot kell szolgáltatni?
A határokon átnyúló potenciálisan agresszív adótervezési struktúrákról vagy a határokon átnyúló adótervezési konstrukciókról. A jelentendő struktúra ismérve, hogy ennek létrehozásával adóelőnyre lehet szert tenni (main benefit test). Azaz, ha már a megvalósítás előtt tudható és várható az adóelőny elérése, felmerül a jelentéstételi kötelezettség. A main benefit test alapvetően az adókikerülés esetleges kockázatára utaló ismertetőjegyek vizsgálatából áll, és ha akár eggyel is rendelkezik az adott struktúra, akkor potenciálisan agresszívnek minősül, és jelenteni kell. A DAC 6 irányelv bevezeti a „saját kapcsolt vállalkozás” fogalmát is, melyre a jelentéstételre kötelezetteknek figyelniük kell.
Emellett vannak olyan ismertető jegyek is, amelyek az adóelőnyre vonatkozó main benefit test eredményétől függetlenül is jelentéskötelesek, pl. a nemzetközi átstrukturáláshoz kapcsolódó esetek.
Azoknak kell adatot szolgáltatniuk, akik:
- az adótervezésben közreműködőnek,
- az érintett adózónak akkor, ha
- az adótervezésben közreműködő arról értesítette őt, hogy adatszolgáltatásra köteles, mert az adótervezésben közreműködőre titoktartási kötelezettség vonatkozik, amely miatt a közreműködő az adatszolgáltatást nem teheti meg, és nincs a konstrukcióban érintett másik adótervezésben közreműködő;
- vagy ha az, akik az adótervezésben közreműködött, nem rendelkezik adóügyi illetőséggel, állandó telephellyel, nincs bejegyezve az EU-ban és nem szerepel EU-ban működő szakmai szövetség nyilvántartásában;
- ha a konstrukció létrehozásában egyáltalán nem vett részt tanácsadó: például házon belül dolgozták ki.
z adótervezésben közreműködőnek adatot kell szolgáltatnia a konstrukció általa ismert vagy ellenőrzése alatt álló minden részletéről. Ha többen is részt vettek az adótervezésben, akkor minden résztvevőnek külön kell adatot szolgáltatnia arra a részre vonatkozóan, amelyet más még nem jelentett.
Ha egy konstrukció kapcsán több adózónak is van adatszolgáltatási kötelezettsége, annak kell megtennie, aki
- az adótervezésben közreműködővel a határokon átnyúló konstrukcióról szóló megállapodást kötötte;
- a konstrukció végrehajtását irányítja.
Mikor kell adatot szolgáltatni?
Azokról a már fennálló konstrukciókról – amelyek végrehajtásának első lépése 2018. június 25. és 2020. június 30. közé esett – 2021. február 28-ig kell adatot szolgáltatni.
A 2020. július 1-je után létrejövő konstrukciókról eredetileg ettől kezdve folyamatosan kellett volna jelenteni az alábbiak szerint:
- annak, aki a konstrukciót kidolgozza, forgalmazza, azt elérhetővé teszi, e cselekmények közül a legkorábbitól számítva 30 napon belül
- a konstrukciót támogató, ahhoz segítséget, tanácsot nyújtó közreműködőnek a tanácsadástól számítva 30 napon belül
- ha áthárítják a kötelezettséget az adózóra, akkor az értesítéstől számított 30 nap a határidő
- ha az érintett adózónak adótervezésben közreműködő hiányában keletkezik adatszolgáltatási kötelezettsége, az alábbiak közül a legkorábbi időponttól számított 30 napon belül köteles adatot szolgáltatni: a konstrukció
- végrehajtás céljából elérhetővé vált az érintett adózó számára,
- vagy kész a végrehajtásra,
- illetve az adózó végrehajtásának érdekében már tett valamit.
Ugyanakkor, a járvány miatt az eredetileg tervezett határidőt elhalasztották, és így ha az adatszolgáltatási kötelezettséget kiváltó esemény 2020. július 1. és 2020. december 31. közé esik, a 30 napos teljesítési határidőt 2021. január 1-jétől kell számítani.
Piacképes konstrukciók esetében a rendelkezésre álló új adatok adatszolgáltatásának határideje ezek rendelkezésre állásának időpontját követő negyedév utolsó napja, első alkalommal 2021. április 30.
Piacképes konstrukciónak nevezik az olyan határokon átnyúló konstrukciókat, amelyeket úgy dolgoztak ki, forgalmaznak, tesznek végrehajtás céljából elérhetővé, vagy amelyek végrehajtásra készek anélkül, hogy jelentősebb mértékben személyre kellene szabni.
z adatszolgáltatás módja
Az adatszolgáltatást a KONSTR jelű nyomtatványon elektronikusan kell benyújtani a NAV-hoz, annyiszor és annyi űrlapot kitöltve, ahány konstrukcióban érintett az adatszolgáltatásra kötelezett. Egy adatszolgáltatáson belül a KONSTRA főbizonylatból egyet, a KONSTRM személyenkénti összesítő albizonylatból pedig annyit kell kitölteni, ahány adatszolgáltató által ismert adótervezésben közreműködő, érintett adózó vagy más valószínűsíthetően érintett tagállambeli személy kapcsolódik az adott konstrukcióhoz. Eredeti adatszolgáltatás benyújtásakor legalább egy KONSTRM albizonylat kitöltése kötelező. A KONSTR nyomtatvány elérhető a NAV honlapján az ÁNYK keretprogramban.
Ha a nyomtatványt nem az adatszolgáltató, hanem meghatalmazottja nyújtja be, a képviseleti jogosultságot igazolni kell.
Az automatizálás is lehetséges, melyről bővebb információ az Általános Nyomtatványkitöltő Program Szerviz részében a Fejlesztőknek menüpont alatt található.
Az adatszolgáltatás elmulasztása
Ha valaki nem teljesíti, vagy késve, hibásan vagy hiányosan teljesíti kötelezettségét, 500 ezer forintig terjedő mulasztási bírsággal sújtható. Ha felszólításra sem teszi ezt meg hibátlanul, a büntetés mértéke elérheti az 5 millió forintot is.
