Folytonosan változó világunkban a gazdaság időszakonként prosperál vagy visszaesik, bizonyos régiók intenzívebben fejlődhetnek, míg mások lemaradhatnak egy-egy környezeti vagy civilizációs válság miatt – gondoljunk csak a járványokra, katasztrófákra vagy háborúkra –, és egyes iparágak is jelentős változáson esnek át például a technológiai trendeknek köszönhetően. A vállalkozások pedig folyamatosan alkalmazkodnak a megváltozott körülményekhez. E változásokat a transzferár nyilvántartásoknak és az ehhez használt benchmarkoknak is tükrözniük kell.
Almát körtével?
A benchmarkok vagy más szóval az összehasonlító elemzések a független felek közötti hasonló szerződésekben alkalmazott árakat keresik és mutatják be. Az adatbázis-szűrések, adatbázis-kutatások célja pedig az, hogy a lehető legjobban összehasonlítható egységeket választjuk ki. Ugyanis egyáltalán nem mindegy, hogy mit mivel hasonlítunk össze, gondoljunk csak a szokásos piaci jövedelmezőség alátámasztására kiválasztott vállalatok funkcióinak, kockázati profiljának, erőforrásainak a vizsgálatára. Mivel a hazai körülmények teljesen mások lehetnek, mint az anyavállalat gazdasági környezete, az itthoni leányvállalatoknak célszerű saját benchmarkokat keresniük.
A magyar vállalkozások esetében kockázatos a cégcsoport által alkalmazott benchmarkok használata, és a hazai adatbázis-szűréseket sem szabad futószalagon gyártani. Már egyetlen nem megfelelő összehasonlító elem jelentősen megváltoztathatja a szokásos piaci tartomány értékeit (alsó és felső kvartilisek és a medián), amely jelentős mértékű társasági adóalap-korrekciót eredményezhet.
A környezeti változások, válságok sem minden ágazatot és régiót érintenek azonos mértékben, és időben is eltérő lehet ezek hatása az egyes cégekre. Ilyenkor meg kell vizsgálni, hogy szükséges-e a válság miatt az összehasonlítható adatok módosítása is. Lehet, hogy a korábbi évekre elvégzett összehasonlító elemzéseket újra kell készíteni, vagy legalábbis felül kell vizsgálni. A hazai transzferár szabályok ezt éves rendszerben jogszabályi előírással kötelezik is. Szükség lehet a szokásos piaci jövedelmezőség meghatározásánál a változások hatásának a számszerűsítése is, a vizsgált társaságnál és a mintaként szolgáló piaci összehasonlító mintánál egyaránt.
Tapasztalataink szerint a magyar adóhatóság előnyben részesíti a hazai benchmark elemzéseket, nemzetközi esetben ugyanis eltérőek lehetnek a jogszabályi körülmények mind a számviteli, az adózási és a transzferárazási területeken. Ezért a nemzetközi benchmarkok használata csak nagyfokú körültekintés mellett javasolt.
A kapcsolt vállalkozásoknak a szokásos piaci ár meghatározását szolgáló, transzferár-specifikus összehasonlító elemzéseket, vagyis a benchmarkokat minél előbb, személyre szabottan és megfelelő szakmai színvonalon kell elkészíteni.
A LeitnerLeitner Transzferár Üzletágának tapasztalt szakértői pedig segíthetnek megérteni a megváltozott üzleti környezet vagy modell transzferár hatását, ennek megfelelő kezelését! Bemutatjuk a változások hatását a vállalkozások értékteremtő gazdasági tevékenységére és egymás közötti ügyleteinek árazására.
Támogatásunkkal megelőzheti jövőbeni adóügyi vitákat, ugyanis az adóhatóság a benchmarkok részletes, aktív felülvizsgálatára törekszik. A transzferár ellenőrzések száma pedig tömegesen emelkedik.
Amennyiben vállalkozásuk nem rendelkezik valóban indokolt hazai benchmarkkal, vagy a felesleges kockázatok elkerülése érdekében szeretnék felülvizsgáltatni, lokalizálni a cégcsoport által használt benchmarkokat, lépjenek kapcsolatba a LeitnerLeitner Transzferár Üzletágával!
Új működési modell: új transzferár-képzési módszer
Elképzelhető, hogy a cégcsoportok időnként átstrukturálják a korábbi működési modelljüket. Ilyenkor a vállalkozásoknak be kell mutatni dokumentációjukban az új modell gazdasági célját, racionalitását, a szokásos piaci jövedelmezőségre gyakorolt hatását. Az átalakulás megváltoztathatja a kapcsolt vállalkozás funkcióit, kockázatait, erőforrásait, melyet részletesen elemezni kell, ugyanis a modellváltás az egyes kapcsolt ügyletek esetében eredményezhet transzferár-képzési módszerváltást is. Az ilyen változások is szükségessé tehetik a benchmarkok felülvizsgálatát.
Eltérő üzleti évek, szezonalitás
Nehézséget okozhat, ha a gazdasági környezet megváltozásának hatásai csak bizonyos időszakokban vagy az egyes üzleti éveknek csak egy részében jelentkeznek. Ez indokolttá teheti, hogy ezeket az időszakokat elkülönítsük egymástól, és külön elemezzük a transzferárak szempontjából. Nem tekinthetjük ugyanis erre hivatkozással az egész üzleti évet veszteségesnek. Még ha a vállalkozás pénzügyi eredményei és előrejelzései tükrözik a jelenlegi gazdasági körülményeket, ez nem feltétlenül igaz a rendelkezésre álló összehasonlítható adatokra is. Ezért ezzel is össze kell hangolni a benchmarkokat is.
Transzferárazási check list változások, válságok idején:
A jövőbeli adóügyi viták elkerülése érdekében a kapcsolt vállalkozásoknak válságok és változások esetén érdemes az alábbi lépéseket megtenniük:
- Gyűjtse és őrizze meg a változás hatásait bemutató adatokat, az érintett időszakban született megállapodásokat, szerződéseket, hogy bizonyítani tudja a változások hatását a jövedelmezőségre egy későbbi ellenőrzés esetén.
- Vizsgálja felül a vállalatközi megállapodásokat abból a szempontból, hogy tartalmaznak-e a transzferárak kiigazításával kapcsolatos rendelkezéseket üzleti működési zavarok esetére. Célszerű megfontolni a meglévő vállalatközi megállapodások újratárgyalását, hogy ezek – különösen a vis maior rendelkezések – jobban igazodjanak a megváltozott gazdasági helyzethez.
- Ha rendelkezik előzetes ár-megállapítási (APA) határozattal, amelyet felülír egy válság gazdasági hatása, a jövedelmezőségében bekövetkezett változás alátámasztásával kérje az adóhatóságtól az APA-határozatának módosítását – annak hátralévő idejére – a díjtétel 50%-ának megfizetése mellett. Az APA-határozat módosításával az adóhatósági határozat már rögzíti a megváltozott körülményeket, a szokásos piaci ár-megállapítási módszert, és amennyiben az meghatározható volt, a szokásos piaci árat vagy ártartományt. Ez jogbiztonságot jelenthet a vállalkozások számára a kapcsolt ügyleteik árazása terén a válsággal terhelt időszakban is.
